关于个人所得税若干问题的通知
作者:法律资料网 时间:2024-07-21 22:48:31 浏览:9945
来源:法律资料网
关于个人所得税若干问题的通知
财政部
关于个人所得税若干问题的通知
财政部
根据1997年9月8日财政部发布的关于公布废止和失效的财政规章目录（第六批）的通知废止
《中华人民共和国个人所得税法》及其施行细则公布实行以来，各地提出一些政策业务问题，现对其中的几个主要问题明确如下：
一、关于津贴征税问题
1．对外国企业发给其在华人员的各种津贴，属于个人工资、薪金所得范围的，应计入工资、薪金所得征税，属于外国公司、企业发给其在华人员的公用款项，如差旅费津贴（住房费、交通费、邮电通讯费）、公用经费（办公费、广告费、业务上往来必要的交际费）等，由派遣公司、
企业出具证明，经当地税务机关核实，可不计入工资、薪金所得征税。
2．对由于无偿援助或支援派来我国的外国专家、服务人员，从我国取得的各种补贴或零用金，免征个人所得税。
二、关于奖金、年终加薪征税问题
对纳税义务人一次取得几个月的奖金或加薪，一般应将全部奖金、加薪同当月份的工资、薪金合并计算，征收个人所得税。但对合并计算后提高适用税率的，根据从宽从简的原则，可采取以月份的奖金（或加薪）加当月份工资、薪金为基数找出适用税率，（乘以全部奖金、加薪）及当
月工资、薪金计算征收个人所得税。
三、关于对中国血统外籍高级知识分子退休来华定居，在我国境外、境内取得收入征税问题
中国血统的外籍高级知识分子退休后来华定居，其从外国领取的退休金和在我国领取的生活津贴、工资如何征税问题，按照国务院批转侨务办公室、外交部等部门《对中国血统外籍高级知识分子退休来华定居的意见》，依据我国个人所得税法规定精神，分别不同情况处理：
1．由于过去的雇佣关系从国外领取的退休金、年金、免征个人所得税。
2．退休后仍为国外组织的在华机构担任职务，进行工作从国外领取的报酬，按个人所得税法施行细则第五条规定办理。从中国境外取得的其它所得（不包括退休金、年金），按个人所得税法施行细则第三条规定办理。
3．由我国安排工作、发给工资的，只就每月收入超过八百元的部分征收个人所得税。但安排担任技术顾问等职务，每月发给的津贴，免税。
四、关于对各国驻华使、领馆内其他人员的薪金所得免税问题
中华人民共和国个人所得税法施行细则第十条规定，各国驻华使、领馆内其他人员的薪金所得的免税，应当以该国对中国驻该国使、领馆内的其他人员给予同等待遇为限。我国是参加维也纳外交关系公约和维也纳领事关系公约国家之一。根据维也纳外交关系公约三十四条、三十七条规
定和维也纳领事关系公约四十九条规定，对使馆内的其他人员（行政、技术人员、服务人员及家属），除派遣国在接受国所雇人员外，均免征个人所得税。
根据这一情况，对各国驻华使、领馆内其他人员（行政、技术人员、服务人员及家属）除在中国所雇人员外，其工资薪金所得，可免征个人所得税。
五、关于不足一个月的工资、薪金如何征税问题
外国来华人员，在中国境内居住超过九十天的，其入、离境的月份居住时间不足一个月的，可按其在华实际居住日数所得的工资、薪金计算征收个人所得税。
六、关于在中国境内连续居住不超过九十天如何计算的问题
个人所得税法施行细则第五条规定，个人在中国境内提供劳务，但连续居住不超过九十天的，其从中国境外雇主取得的报酬，免予征税。对于“九十天”的界限，有四个问题需要明确：第一，是否从第九十一天开始征税，以前九十天就不征税了；第二，如果某人连续居住超过九十天是
跨越两个年度，按每个年度算，都不到九十天，是否征税；第三，如果原定在华居住日期不足九十天，后来因事延长居住时间，累计超过九十天，如何征税；第四，护照签证有效期间超过九十天，在此期间内临时离境，是否按连续居住计算？
经研究：
1．在中国境内居住超过九十天的纳税义务人，对以前九十天从中国境内、境外取得的收入都应当征税。
2．在中国境内连续居住九十天以上的纳税义务人，不论居住时间是否跨越年度，应按照税法规定征税。
3．如果原定在华居住日期不足九十天，在这段期间外国雇主发的工资，可不在中国申报纳税。但再延长日期以后，其居住时间超过九十天的，在征收管理上，可区别情况处理：对事先不能预定连续居住超过九十天的，可以等到九十天以后申报纳税，对事先能预定居住时间超过九十天
的，则应按税法规定申报纳税。
4．纳税义务人的护照签证有效期间超过九十天，在此期间内临时离开中国后又回来的，仍作为连续居住。但对特殊情况各地可从宽掌握。
七、关于纳税义务人“临时离境”如何掌握问题
个人所得税法施行细则第二条规定，纳税义务人在纳税年度内临时离境的，不扣减日数。“临时离境”是指：
1．来华的外国人凡已取得我公安部门发给居留证的，在批准日期内离开中国后又回来的，应作为临时离境，不扣减在华居住天数；未取得居留证，但在护照上签证的入出境有效期间（包括入境后我公安部门批准延长的有效期）内，离开中国又回来的，属于临时离境，也不扣减在华居
住天数。前项居住天数从入境的当天开始计算。
2．来华的外国人在其护照入境签证的有效期满出境，随后又另办签证入境居住的，原则上应重新计算在华居住天数。但对连续取得出入境签证，辗转延长居住日期，其出境与重新入境之间不超过三十天的，应视为临时离境。
八、关于对劳务报酬征税，如何确定发生时间问题
税法规定，一九八0年九月十日以后发生的按次取得的劳务报酬所得，按规定征税。据反映，如何确定发生时间，尚不够明确。如作家写一本书，从写作到出版要用几年时间。其发生时间是从开始写作、出版时，还是领取稿酬时算起？根据个人所得税法的规定，所得税应在所得实现时
征收。而所得实现的条件是指发生了纳税的法律义务。因此，对于劳务报酬所得，实现所得的时间应从纳税义务人取得所得时或者是支付单位支付款项时，为所得的发生时间。
九、关于纳税义务人在中国几个地方工作如何征税问题
外国人在中国境内工作、提供劳务，从外国雇主取得的所得，按税法规定应在其工作或提供劳务所在地征税。对纳税义务人在几个地方工作，应如何征收？经研究，纳税义务人在中国境内工作、提供劳务、时间超过九十天，其从国外雇主取得的所得，应按规定在其工作或提供劳务所在
地征税，如果其工作或提供劳务地点不只一地，可在税法规定申报纳税日期内向工作地的税务机关报缴税款；也可向工作地税务机关申请，固定每月在该地缴税。
十、关于退税问题
为了正确贯彻税收政策，严格执行多退少补的原则，对于不应缴纳而误纳了税款的，由纳税义务人、扣缴义务人提出申请，或者税务机关自行发现，经审查属实，原征税地税务机关应给予办理退税手续。
十一、关于个人所得税抵免问题
个人所得税法施行细则第十六条规定：纳税义务人在中国境外的所得，已在国外缴纳的所得税，可持纳税凭证按照中国税法规定税率计算的应纳所得税额内申请抵免。抵免的原则如下：
1．纳税义务人在外国缴纳的所得税，可以在中国申请抵免的，是指在中国境外的所得已在外国缴纳的所得税。对于来源于中国境内的所得，不属于中国境外的所得，应当由我国征税。如果纳税义务人对属于来源中国境内的所得而在外国纳了税，不得在我国申请抵免。
2．纳税义务人在本国缴纳的税收，在中国申请抵免，只能按照中国税法规定税率计算的应纳所得税额内抵免。如果在外国缴纳的所得税额超过抵免限额的，不得给予抵免，也不能结转计算。
3．纳税义务人如在外国缴纳的所得税额低于按照我国税法规定计算的抵免限额，应将差额部分税款在我国补交。但如外国所征税额低于上述抵免限额的是由于生计费较多或其它特殊原因所造成，在我国补交税款确有困难的，可检附证明向当地税务机关申请减免，但减免税的金额不得
超过其应补交税款的差额。
十二、关于代征单位和付给手续费问题
个人所得税法第十条规定：对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给1％的手续费。现在，外国企业在中国设立了常设机构，是否可以代扣代缴其工作人员的税款；如果承认其为扣缴义务人，对其扣缴的税款付不付给手续费？根据税法规定，支付所得的单位为扣缴义务人，扣缴义务人一
经当地税务机关批准，即负有扣缴税款的责任。对于外国驻华常设机构，具备条件的，当地税务机关可以责成其办理扣缴税款手续，并可按规定付给1％的手续费，至于扣缴税款的完税证，应由扣缴义务人开具名单送税务机关审核后逐一填写，并向银行代缴税款。
本规定自文到之日起执行。
1981年6月2日
行政诉讼中的举证责任是行政诉讼制度的核心问题，也是关系公正与效率的司法改革目标实现的一项重要制度。行政诉讼举证责任的规定，是我国民主法制建设的一大进步，严格规范了行政机关依法行政，防止滥用职权，切实保护了公民、法人和其他组织的合法权益。
一、举证责任的起源及含义
举证责任制度起源于罗马法，到近代德国发展到繁荣阶段。中国古代诉讼制度中没有举证责任制度。在我国古代诉讼中，行政、司法不分，法官也是当地的行政长官，地位很高，包揽一切。从各种证据的收集调查及审查判断上均由法官说了算，不具备产生当事人举证责任制度的条件。我国从立法上引入举证责任制度是1910年起草的《大清民事诉讼法律草案》。
举证责任是证明主体为了使自己的诉讼主张得到法院裁判的确认，所承担的提供和运用证据支持自己的主张以避免对于己方不利的诉讼后果。举证责任有四个方面的内涵，第一，主张责任。主张是证明的前提，谁主张，谁举证。没有诉讼主张谈不上承担证明责任。第二，提供证据责任。有了诉讼主张，才需要承担提出证据的责任。这种责任是有特定含义的，它是一种风险负担，并不是所有当事人提出证据的行为都是在履行提出证据的责任。第三，说明责任。是指负有证明责任的诉讼方承担的运用证据对案件事实进行说明论证，使法官确信自己提出的主张。第四，是不利后果负担责任。举证责任的最终表现是如果不能提出能够说服法官确认自已诉讼主张的足够证据，承担举证责任的一方将承担败诉的结果。
二、被告负举证责任是行政诉讼的特有原则
我国三大诉讼制度是随着社会主义政治、经济、文化发展到一定历史阶段逐步确立发展起来的。其中，行政诉讼起步最晚，直到1989年《中华人民共和国行政诉讼法》颁布实施，才标志着我国三大诉讼制度的基本确立。在三大诉讼制度中，每个诉讼制度对举证责任都作了明确的规定。刑事诉讼的证明责任。刑事诉讼中公诉案件的证明责任始终由公安机关、检察机关承担(也就是原告方)。他们代表国家行使检察权，侦查权，代表国家提起公诉，当然就必须承担证明案件事实、确定被告人有罪或无罪、罪重或罪轻的责任。除了特定的巨额财产来源不明等案件外，犯罪嫌疑人、被告人不承担证明自己无罪的责任。总之在刑事公诉案件中主要是司法机关承担证明责任。刑事自诉案件的证明责任由自诉人承担。
民事诉讼中的证明责任。《中华人民共和国民事诉讼法》第六十四条规定：“当事人对自己提出的主张，有责任提供证据”。这就是民事诉讼中的举证责任原则。谁主张，谁举证。同时也规定了人民法院有调查、收集证据的权利。
行政诉讼中的举证责任。《中华人民共和国行政诉讼法》第三十二条规定，被告对作出的具体行政行为负有举证责任，应当提供作出该具体行政行为的证据和所依据的规范性文件。从立法上明确了作为被告的行政机关应当举出证据证明行政行为的合法性。被告负举证责任是行政诉讼中的特有原则。
三、被告负举证责任的立法原意
行政诉讼在三大诉讼中确立较晚，它的确立，标志着依法治国又前进了一步。我国是一个拥有几千年封建专治的国家。“刑不上大夫”的封建残余思想禁锢着人们的头脑，老百姓始终处于社会的底层，是一个弱势群体。许多官员的思想受封建思想的影响，总认为自己高高在上，自己说了算，再加上法律上、行政管理上的漏洞，这种权力欲很客易澎涨。滥用职权，超越职权是很平常的事，为此呼吁了多年的“民告官”的法律终于出台。虽然有着很多老百姓不如意的地方，很多老百姓认为该调整的行政诉讼并没有规定，但《行政诉讼法》的实施确实是我国法律制度的一大进步，老百姓起诉有了依据。按照现在流行的平衡论的观点，被告在诉讼中主要是举征责任负担上比原告承担的责任更大，更多地是考虑原告的权益。被告负举证责任的立法原意主要在于监督行政机关依法行政，防止行政机关滥用职权，随意行政，确实保护公民、法人和其他组织的合法权益。
四、行政诉讼举证责任的特点
行政诉讼是专门处理解决行政案件的法律制度，它与处理解决民事案件的民事诉讼和处理解决刑事案件的刑事诉讼并列为三大基本诉讼制度。当代世界已有许多国家建立了行政诉讼制度。我国第七届全国人民大会第二次会议于1989年4月4日审议通过了《中华人民共和国行政诉讼法》，该法于l990年1O月1日生效施行，这标志着我国行政诉讼制度的全面建立。行政诉讼中的举证责任有如下特点：
（一）行政诉讼强调了行政机关的举证责任，未将法院依职权取证和原告或第三人举证置于同等地位。被告负举证责任是行政诉讼的特有原则；
（二）行政诉讼举证责任是单方责任，即举证责任由被诉的行政机关单方承担，不同于民事诉讼中的“谁主张、谁举证”。
（三）行政机关的举证范围不仅局限于事实证据，还包括行政机关作出具体行政行为的规范性文件。《行政诉讼法》第三十二条、三十三条、第四十三条，最高人民法院关于执行《行政诉讼法》若干问题的司法解释第二十六条、二十八条、第三十一条，最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定第一条，对被告举证内容、时间、程序、都作了严格的限制性规定。
五、被告承担举证责任的原因
《行政诉讼法》规定被告承担举证责任，当被告不能证明具体行政行为合法而法院又无法查明案件的事实真相时，由被告承担败诉后果主要基于以下原因考虑。
宁夏回族自治区有限空间作业安全生产监督管理办法
宁夏回族自治区人民政府
宁夏回族自治区有限空间作业安全生产监督管理办法
（2012年12月3日宁夏回族自治区人民政府第126次常务会议审议通过 2012年12月3日宁夏回族自治区人民政府令第50号公布 自2013年2月1日起施行）
第一章 总则
第一条 为了加强对有限空间作业的监督管理，切实保护从业人员的生命安全，根据《中华人民共和国安全生产法》、《宁夏回族自治区安全生产条例》等法律、法规的规定，结合本自治区实际，制定本办法。
第二条 在自治区行政区域内从事有限空间作业的生产经营单位的安全生产及其监督管理活动，适用本办法。
第三条 本办法所称有限空间，是指封闭或者部分封闭，与外界相对隔离，进出口受到限制，未被设计为固定工作场所，自然通风不良，易形成有毒有害、易燃易爆物质积聚或者氧含量不足的空间，包括化粪池（井）、沼气池、粪井、废弃水井、下水道等。
第四条 县级以上人民政府安全生产监督管理部门对本行政区域内的有限空间作业实施综合监督管理。
经济和信息化、住房城乡建设、农牧等主管部门应当按照各自职责，在其职责范围内对有限空间作业实施监督管理。
第五条 生产经营单位是有限空间安全生产的责任主体，依法履行有限空间安全生产主体责任。
第六条 县级以上人民政府安全生产监督管理等有关部门应当加强对有限空间作业安全的宣传教育，帮助社会公众了解有限空间作业的安全知识。
第二章 有限空间作业安全规范
第七条 生产经营单位进行有限空间作业前，应当由本单位负责安全生产的负责人进行审查；未经审查批准，任何人不得进行有限空间作业。
第八条 生产经营单位实施有限空间作业前应当明确作业现场的负责人、监护人和作业人，不得在没有监护人的情况下实施作业。
第九条 作业现场的负责人、监护人和作业人对作业安全各自承担下列职责：
（一）负责人应当确认作业人、监护人、作业环境、作业程序、防护设施、应急救援等作业安全事项是否符合要求，并应当及时掌握作业情况变化，当作业情况不符合要求时必须终止作业，发生紧急情况时必须立即组织救援。
（二）监护人应当对进入、离开有限空间的作业人员进行登记，确保下班时全员撤离；监督检查作业人员防护用品的配备及正确使用情况；监督作业人员定时出外换气；作业期间与作业人员进行有效信息沟通，保证持续监护；发生紧急情况时必须及时发出撤离警告并实施紧急救援。
（三）作业人应当遵守操作规程，正确使用安全设施与个人防护用品，与监护人就作业、报警、撤离等信息进行有效沟通，定时外出换气，服从监护人管理。
第十条 实施有限空间作业前，生产经营单位应当根据作业现场和周边环境情况，检测分析有限空间不同高度（深度）、不同部位可能存在的有毒有害因素，并根据检测结果组织相关部门进行评估，制定消除、控制危害的方案，确保整个作业期间处于安全状态。
第十一条 检测人员应当依据国家和自治区相关标准对作业环境的氧浓度值、有毒气体浓度值、可燃气体浓度值、粉尘浓度值等指标进行检测。
实施检测时，检测人员应当处于安全环境，并做好检测时间、地点、气体种类和检测浓度等记录，检测结果应当及时通知或者抄报作业现场的负责人、监护人、作业人。
第十二条 评估人员应当依据国家和自治区相关标准，对作业环境的危害因素进行评估，并据此制定消除、控制危害的方案。
第十三条 生产经营单位在有限空间作业前和作业过程中，应当采取强制性持续通风措施，保持空气流通，降低作业危险。
严禁用氧含量高于23.5%的空气或者纯氧进行通风换气。
第十四条 生产经营单位应当在有限空间进入点设置醒目的警示标志，防止未经许可人员进入作业现场。
第十五条 生产经营单位应当制定有限空间作业安全生产应急救援预案，明确救援人员及职责，落实救援设备器材，并定期进行预案演练，提高对突发事件的应急处置能力。
有限空间作业发生事故时，监护人以及其他在场人员应当及时报警，救援人员应当做好自身防护，正确配备和使用合格的呼吸器具、救援器材，以免事故扩大。
第十六条 有限空间作业发生事故后，生产经营单位应当按照国家和自治区有关规定，及时向所在地县级以上人民政府、安全生产监督管理部门和有关行业主管部门报告。
第三章 有限空间作业安全管理
第十七条 生产经营单位进行有限空间作业，应当具备下列条件：
（一）有健全的安全管理制度和操作规程；
（二）有依法设置和配备的安全生产管理机构、安全生产管理人员；
（三）安全生产投入符合安全生产要求；
（四）具备安全生产防治技术（含检测技术）和应急救援能力；
（五）为从业人员配备符合国家标准或者行业标准的劳动防护用品；
（六）法律、法规、规章和国家标准或者行业标准规定的其他安全生产条件。
具备条件的市政、通讯、危险化学品、医药、化工、冶金、轻工等有限空间作业集中的生产经营单位，应当成立从事有限空间作业的专业施工队伍。
第十八条 生产经营单位不具备有限空间作业的安全条件时，不得自行组织施工作业，应当委托具备相应条件的单位进行。
生产经营单位委托承包单位进行有限空间作业时，应当严格承包管理，规范承包行为，不得将工程发包给不具备安全生产条件的单位和个人。
第十九条 生产经营单位将有限空间作业发包时，应当与承包单位签订专门的安全生产管理协议，或者在承包合同中约定各自的安全生产管理职责。存在多个承包单位时，生产经营单位应当对承包单位的安全生产工作进行统一协调、管理。
承包单位应当严格遵守安全协议，遵守各项操作规程，严禁违章指挥、违章作业。
第二十条 多个生产经营单位同时进入同一有限空间作业的，各生产经营单位应当协调作业程序，保证一方作业不会对其他作业者的安全构成威胁。禁止同时进行互相冲突的交叉作业，避免事故发生。
第二十一条 生产经营单位应当对有限空间作业现场的负责人、监护人和作业人开展安全教育培训。
生产经营单位没有条件开展培训的，应当委托具有资质的培训机构开展培训工作。
培训从事有限空间作业人员的机构，依照国家和自治区有关规定进行管理。
第二十二条 除国家法律、法规已经纳入特种作业人员管理的人员外，凡从事化粪池（井）、沼气池、粪井、废弃水井、下水道及其附属构筑物（含污水井、雨水井、提升井、闸井、集水池等）运行、保养、维修、清理等地下有限空间作业活动的现场作业人员和监护人员，应当经过安全技术培训取得特种作业操作资格证书方可上岗作业。
第二十三条 进行有限空间作业的生产经营单位应当按照国家有关规定，定期组织本单位有限空间作业人员进行职业性体检。
患有癫痫、肺结核、肺气肿、肺心病及其他有限空间作业禁忌症者不得从事有限空间作业。
第二十四条 进行有限空间作业的生产经营单位应当配备隔离式呼吸保护器具、应急通讯报警器材、现场快速检测设备、大功率强制通风设备、金属切割设备、应急照明设备、安全绳、救生索、安全梯等装备。呼吸防护用品应当符合国家和自治区有关标准。
防护装备以及应急救援装备应当妥善保管，并定期检验、维护、更换，以保证装备正常使用。
第四章 罚则
第二十五条 生产经营单位进行有限空间作业，违反本办法规定，有下列情形之一的，由所在地县级以上人民政府安全生产监督管理部门给予警告，可以并处五千元以上一万元以下的罚款：
（一） 未建立并实施有限空间作业审批制度的；
（二）未在作业前进行危害因素检测检验和评估的；
（三）未在作业前对作业场所进行通风换气的。
第二十六条 生产经营单位进行有限空间作业，违反本办法规定，有下列行为之一的，由所在地县级以上人民政府安全生产监督管理部门责令限期改正；逾期未改正的，责令停产停业整顿，可以并处五千元以上二万元以下的罚款：
（一）未按照规定设置安全生产管理机构或者配备安全生产管理人员的；
（二）未按照规定对有限空间作业的从业人员进行安全生产教育和培训的；
（三）特种作业人员未取得资格证书而上岗作业的。
第二十七条 生产经营单位进行有限空间作业，违反本办法规定，有下列行为之一的，由所在地县级以上人民政府安全生产监督管理部门责令限期改正；逾期未改正的，按照《中华人民共和国安全生产法》、《宁夏回族自治区安全生产条例》等有关法律、法规的规定进行处罚：
（一）安全生产投入不足致使不具备安全生产条件的；
（二）未按照规定为从业人员提供符合国家标准或者行业标准的劳动防护用品的；
（三）将有限空间作业发包给不具备安全生产条件或者相应资质的单位或者个人的；
（四）两个以上生产经营单位在同一作业区域内进行可能危及对方安全生产的生产经营活动时，未签订安全生产管理协议或者未指定专职安全生产管理人员进行安全检查与协调的；
（五）未取得相关培训资质的生产经营单位，擅自从事有限空间特种作业人员培训活动的；
（六）未制定有限空间作业应急救援预案并定期进行预案演练的；
（七）发生事故后未按照国家和自治区有关规定及时报告的。
第二十八条 违反本办法规定，负有安全生产监督管理职责部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第二十九条 当事人对行政处罚决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。
当事人逾期不申请行政复议又不提起行政诉讼，也不履行处罚决定的，由做出处罚决定的安全生产监督管理部门申请人民法院强制执行。
第五章 附则
第三十条 本办法自2013年2月1日起施行。
